Ai facturat un client, ai virat TVA-ul la stat, dar clientul nu ți-a plătit niciodată — și acum a intrat în faliment. Banii tăi sunt la ANAF, clientul nu mai există. Poți recupera TVA-ul?
Da. Legislația permite ajustarea bazei de impozitare și recuperarea TVA-ului plătit pentru facturile neîncasate de la clienți în faliment. Nu mai trebuie să aștepți anii de zile până la închiderea procedurii — poți acționa imediat ce clientul intră în faliment.
Pe scurt: ce se întâmplă
Ai facturat 100.000 lei + 21.000 lei TVA. Clientul nu a plătit. Tu ai virat deja cele 21.000 lei TVA la stat prin decontul de TVA. Clientul intră în faliment → emiți o factură de ajustare cu minus → recuperezi 21.000 lei prin următorul decont D300.
Când ai dreptul să ajustezi TVA-ul
Baza legală: Art. 287 lit. d) din Codul Fiscal. Poți reduce baza de impozitare (și deci TVA colectată) în două situații:
| Situație | Din ce moment | Ce document îți trebuie |
|---|---|---|
| Clientul intră în faliment | Data sentinței de intrare în faliment | Sentința (de pe portal.just.ro) sau certificat ORC |
| Plan de reorganizare confirmat | Data hotărârii de confirmare a planului | Hotărârea judecătorească |
Nu mai trebuie să aștepți închiderea falimentului!
Înainte de 2019, trebuia să aștepți ani de zile până la închiderea definitivă a procedurii de faliment ca să-ți recuperezi TVA-ul. Din 2019 (Legea 30/2019), poți ajusta TVA-ul imediat ce se pronunță sentința de intrare în faliment. E o diferență uriașă — de la ani de așteptare la zile.
Procedura pas cu pas
Pasul 1 — Verifici starea clientului
Intri pe Buletinul Procedurilor de Insolvență (BPI) sau pe portal.just.ro și verifici dacă s-a pronunțat sentința de intrare în faliment. Descarci sau salvezi hotărârea — e documentul de bază al ajustării.
Pasul 2 — Identifici facturile neîncasate
Faci lista tuturor facturilor emise către clientul respectiv care nu au fost încasate (total sau parțial). Calculezi baza + TVA pentru fiecare.
Pasul 3 — Emiți factura de ajustare (cu minus)
Conform Art. 330 alin. (2) din Codul Fiscal, emiți o factură (sau mai multe) cu valorile înscrise cu semnul minus. Factura trebuie să conțină:
- Referire la facturile inițiale (serie, număr, dată)
- Mențiunea „Ajustare bază impozabilă conform Art. 287 lit. d) din Codul Fiscal”
- Referire la sentința de faliment (număr dosar, instanță, dată)
- Valorile negative (bază + TVA cu minus)
Factura de ajustare NU se trimite clientului!
Art. 330 alin. (2) prevede explicit: factura emisă pentru ajustarea din Art. 287 lit. d) nu se transmite beneficiarului. Clientul e în faliment, posibil radiat — nu ai cui să-i trimiți. O păstrezi doar ca document intern.
Pasul 4 — Înregistrezi în contabilitate
Nota contabilă reflectă reducerea TVA colectată și scoaterea creanței din evidență:
- Regim TVA normal: ajustare (reducere) cont 4427 — TVA colectată
- TVA la încasare: anulare cont 4428 — TVA neexigibilă (taxa nu a fost colectată efectiv, deci o anulezi, nu o ajustezi)
Pasul 5 — Raportezi în D300 și D394
- Decontul D300: valorile cu minus la Rândul 16 (Regularizări taxă colectată) → reduce TVA de plată
- Declarația D394: factura cu minus în cartușul D (parteneri neînregistrați în scopuri de TVA)
NU raportezi în RO e-Factura!
Factura de ajustare pentru faliment nu se încarcă în sistemul RO e-Factura. De ce? Pentru că legea spune că nu se transmite beneficiarului, deci nu e o factură B2B clasică. Plus, dacă clientul e radiat, sistemul nici nu validează CUI-ul.
Asta va genera diferențe în decontul precompletat RO e-TVA — le justifici prin nota de explicare, menționând ajustarea conform Art. 287 lit. d).
Exemplu practic cu cifre
Firma ta a facturat S.C. Faliment S.R.L. în 2024:
| Factură | Bază (lei) | TVA 21% | Total | Încasat |
|---|---|---|---|---|
| Fact. 1234 / 15.03.2024 | 50.000 | 10.500 | 60.500 | 0 lei |
| Fact. 1567 / 20.06.2024 | 30.000 | 6.300 | 36.300 | 0 lei |
| Total neîncasat | 16.800 | 96.800 | ||
Pe 10 ianuarie 2026, instanța pronunță sentința de intrare în faliment a S.C. Faliment S.R.L..
Ce faci:
- Descarci sentința de pe portal.just.ro
- Emiți factură de ajustare: -80.000 lei bază, -16.800 lei TVA
- NU trimiți factura nimănui — o păstrezi intern
- Înregistrezi în contabilitate (reducere TVA colectată 4427)
- În D300 pe ianuarie 2026, la Rândul 16: -16.800 lei
- Rezultat: TVA de plată scade cu 16.800 lei (sau primești ramburs)
Ai recuperat 16.800 lei — bani care altfel rămâneau la stat pentru o creanță pe care nu o vei încasa niciodată.
Cazul special: TVA la încasare
Dacă aplici sistemul TVA la încasare, situația e diferită și, de fapt, mai simplă:
- Taxa devine exigibilă doar la încasare — dacă nu ai încasat, TVA-ul e suspendat (neexigibil) în contul 4428
- La falimentul clientului, nu ajustezi TVA colectată (că nu ai colectat-o niciodată)
- În schimb, anulezi TVA neexigibilă din cont 4428 — Art. 282 alin. (10) lit. d) Cod Fiscal
- Dacă ulterior încasezi ceva din masa credală, reactivezi TVA proporțional cu suma încasată
| Regim TVA | Ce faci la faliment client | Cont afectat |
|---|---|---|
| TVA normal | Ajustezi (reduci) taxa colectată | 4427 — TVA colectată |
| TVA la încasare | Anulezi taxa neexigibilă | 4428 — TVA neexigibilă |
Atenție la termenul de 5 ani!
Dreptul de ajustare se prescrie în 5 ani, calculat de la 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a pronunțat sentința de faliment. Dacă depășești termenul, pierzi definitiv dreptul de a recupera TVA-ul.
| Sentința de faliment | Termen de 5 ani începe | Ultima zi de ajustare |
|---|---|---|
| În cursul anului 2022 | 1 ianuarie 2023 | 31 decembrie 2027 |
| În cursul anului 2024 | 1 ianuarie 2025 | 31 decembrie 2029 |
| În cursul anului 2025 | 1 ianuarie 2026 | 31 decembrie 2030 |
Verifică dacă nu ai creanțe vechi de recuperat!
Dacă ai clienți care au intrat în faliment în 2021 sau 2022, încă mai ai timp să ajustezi TVA-ul — dar ceasul ticăie. Fă un inventar al creanțelor neîncasate cu clienți în insolvență și acționează cât mai repede.
Ce documente pregătești pentru un eventual control ANAF
Ajustarea TVA e un punct pe care inspectorii fiscali îl verifică cu atenție (reduce banii la buget). Pregătește din start un dosar complet:
- Factura de ajustare (cu minus) — cu toate referințele la facturile inițiale și la sentința de faliment
- Sentința de intrare în faliment — descărcată de pe portal.just.ro sau certificat constatator ORC
- Dovada înscrierii la masa credală — nu e cerută explicit de Codul Fiscal, dar inspectorii o cer frecvent ca dovadă că ai fost diligent în recuperarea creanței
- Jurnalul de vânzări — care reflectă factura de ajustare cu minus
- Decontul D300 — cu Rândul 16 completat
- Facturile inițiale neîncasate — cele care fac obiectul ajustării
Și pierderea din creanță? E deductibilă?
Aici e o diferență importantă de sincronizare între TVA și impozitul pe profit:
| TVA (ajustare) | Impozit pe profit (pierdere creanță) | |
|---|---|---|
| Când poți acționa | La intrarea în faliment | La închiderea falimentului (hotărâre definitivă) |
| Baza legală | Art. 287 lit. d) Cod Fiscal | Art. 25 alin. (4) lit. h) Cod Fiscal |
Adică: poți recupera TVA-ul imediat, dar pierderea din creanță (baza fără TVA) devine cheltuială deductibilă la impozitul pe profit abia când procedura de faliment se închide definitiv. Între timp, poți constitui provizioane deductibile (30-100% din creanță, conform Art. 26 Cod Fiscal, dacă creanța are peste 270 zile, e negarantată și clientul e în insolvență).
Checklist rapid
- ☑ Client intrat în faliment? Descarcă sentința
- ☑ Identifică toate facturile neîncasate
- ☑ Emite factură de ajustare cu minus (NU o trimite clientului)
- ☑ NU o raporta în RO e-Factura
- ☑ Înregistrează în contabilitate (4427 sau 4428)
- ☑ Raportează în D300 la Rândul 16 + D394 cartușul D
- ☑ Pregătește dosarul pentru ANAF (sentință + factură ajustare + masa credală)
- ☑ Verifică termenul de 5 ani
- ☑ Monitorizează BPI lunar pentru alți clienți restanțieri
Recomandarea noastră
Verificați lunar starea de insolvență a clienților care au facturi restante — pe Buletinul Procedurilor de Insolvență (BPI) sau prin interogare la ORC. Mulți antreprenori pierd dreptul de ajustare pur și simplu pentru că află prea târziu că un client a intrat în faliment, iar termenul de 5 ani expiră. E TVA-ul vostru — merită recuperat.